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01事情經(jīng)過(guò)
【提醒】廣東省深圳市中級(jí)人民法院民事判決書(shū)（2018）粵03民終19043號(hào)認(rèn)定：天盛公司工商登記的股東為陳國(guó)寧60%、唐宏輝40%，羅堅(jiān)40%股權(quán)由唐宏輝代持。
【稅務(wù)認(rèn)可】法院判決唐宏輝“歸還”羅堅(jiān)的40%股權(quán)，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)￡惗悇?wù)曾經(jīng)實(shí)務(wù)操作過(guò)，該過(guò)程不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢儆?ldquo;歸還”，不需要繳納個(gè)人所得稅。
02稅務(wù)處理決定書(shū)
國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局第一稽查局
稅務(wù)處理決定書(shū)
桂稅一稽處〔2020〕25 號(hào)
羅堅(jiān)：我局對(duì)你2011年1月1日至 2019年12月31日轉(zhuǎn)讓廣西天盛礦業(yè)有限公司股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅涉稅情況進(jìn)行檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：
一、違法事實(shí)
2011年3月10日，廣西天盛礦業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)天盛公司）與深圳市寶源升貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)寶源升公司）簽訂了一份《股權(quán)收購(gòu)協(xié)議》，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額53000000.00元。天盛公司原股東陳國(guó)寧、唐宏輝將所持有的天盛公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給寶源升公司及其指定方楊建，其中陳國(guó)寧持股60%、唐宏輝持股40%。經(jīng)向陳國(guó)寧核實(shí)：陳國(guó)寧實(shí)際持股30%，代李盛長(zhǎng)持股30%，羅堅(jiān)40%股權(quán)由唐宏輝代持。
同時(shí)，廣東省深圳市中級(jí)人民法院民事判決書(shū)（2018）粵03民終19043號(hào)認(rèn)定：天盛公司工商登記的股東為陳國(guó)寧60%、唐宏輝40%，羅堅(jiān)40%股權(quán)由唐宏輝代持。羅堅(jiān)在《股權(quán)收購(gòu)協(xié)議》中實(shí)際轉(zhuǎn)讓40%的股權(quán)。
天盛公司股東陳國(guó)寧、唐宏輝于2011年3月31日分別與寶源升公司及寶源升公司指定方楊建簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)》，并于2011年4月7日完成股權(quán)變更登記，寶源升公司和楊建正式成為天盛公司的股東，寶源升公司持股比例95%，楊建持股比例5%。
2011年4月14日寶源升公司向陳國(guó)寧支付了第一期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款共計(jì)23000000.00元，陳國(guó)寧確認(rèn)收到款項(xiàng)，并按原持股比例進(jìn)行了分配，其中，你分得9200000.00元。
第二期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方之間因股權(quán)轉(zhuǎn)讓的效力、金額等問(wèn)題一直存在爭(zhēng)議，故余款一直未付。經(jīng)法院一審、二審程序，（2018）粵03民終19043號(hào)終審判決最終確認(rèn)陳國(guó)寧、李盛長(zhǎng)、你與寶源升公司、楊建的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有效，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額共計(jì)53000000.00元，寶源升公司仍需向你支付12000000.00元。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》）第二條第一款第（八）項(xiàng)、第三條第（三）項(xiàng)、第六條第一款第（五）項(xiàng)、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)、第四條、第五條、第十五條、第十九條、第二十條的規(guī)定，你轉(zhuǎn)讓天盛公司股權(quán)給寶源升公司及楊建，寶源升公司向你支付了部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并完成了工商的股權(quán)變更登記，作為股權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓方，是個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，你應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局南寧青秀山風(fēng)景區(qū)稅務(wù)局申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
寶源升公司及楊建作為股權(quán)受讓方及所得支付方，是代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的認(rèn)定：你將35%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給寶源升公司，將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給楊建，共取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款21200000.00元，以其實(shí)際收到的9200000.00元及（2018）粵03民終19043號(hào)終審判決確定的12000000.00元計(jì)算所得；
股權(quán)原值的認(rèn)定：通過(guò)到南寧市行政審批局調(diào)取天盛公司的企業(yè)變更通知書(shū)、2011年3月31日廣西天盛礦業(yè)有限公司第四次股東會(huì)決議、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料，顯示“實(shí)收資本-法人資本-個(gè)人資本”為10000000.00元，股東出資信息顯示“唐宏輝-實(shí)繳出資額”為400萬(wàn)元，持股比例40%，一審判決（2017）粵0306民初16217號(hào)及終審判決（2018）粵03民終19043號(hào)均已確認(rèn)唐宏輝所持股權(quán)均為代你持有，實(shí)際持股人是你，且一審、二審判決的當(dāng)事人均為你本人，因此認(rèn)定你的股權(quán)原值為4000000.00元。
你轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅為：（21200000.00-4000000.00）×20%=3440000.00元。
寶源升公司及楊建作為代扣代繳義務(wù)人，并未代扣代繳上述稅款，你本人也并未繳納上述稅款。
二、處理決定
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，追繳你少繳的個(gè)人所得稅3440000.00元。
限你自收到本決定書(shū)之日起十五日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局南寧青秀山風(fēng)景區(qū)稅務(wù)局,將上述稅款繳納入庫(kù)。逾期未繳，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。
你若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
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